REGULATORY AND LEGAL FOUNDATIONS OF TAX INTEGRITY IN UKRAINE: THE MECHANISM OF SELECTIVE ADMINISTRATION AND ITS PRACTICAL IMPLEMENTATION
Abstract
The article explores the regulatory and legal foundations of implementing a tax integrity mechanism in Ukraine, institutionalized under martial law as part of the modernization of the national tax administration system and the transition to a risk-oriented compliance model. The study focuses on a thorough analysis of key normative documents particularly Law No. 3813-IX and Order No. 495 which define the legal status, selection criteria, procedural guarantees, and fiscal incentives for inclusion in the List of taxpayers with a high level of voluntary compliance with tax legislation. The paper highlights the theoretical and practical dimensions of tax integrity as a fundamental element of strategic fiscal governance, contributing to increased transparency, predictability of administrative behavior, and a more cooperative relationship between businesses and tax authorities. The authors emphasize the innovative nature of selective tax administration as a tool of institutional trust and a mechanism for promoting tax morality through positive reinforcement and regulatory simplification. Key benefits for compliant taxpayers include exemption from certain types of audits, automatic VAT reimbursement procedures, access to individual tax support, and a reduced administrative burden. Particular attention is paid to the implementation of compliance management technologies and their role in fostering long-term voluntary compliance and reducing shadow economy practices. The article substantiates that the mechanism of selective administration serves not only as a tool for targeted control but also as a driver for enhancing the quality of tax governance, strengthening public confidence in tax institutions, and stimulating formalization of economic activity. It is argued that embedding tax integrity into the regulatory framework represents a paradigmatic shift from punitive to partnership-based approaches in tax administration. The authors also provide recommendations for the institutional refinement and expansion of the mechanism, emphasizing the need for continuity, transparency of procedures, and alignment with international best practices in tax compliance.
References
Alm J., Torgler B. Culture differences and tax morale in the United States and in Europe. Journal of Economic Psychology. 2006. Vol. 27. No. 2. Р. 224–246. DOI: https://doi.org/10.1016/j.joep.2005.09.002 (дата звернення: 20.06.2025).
Keen M., Slemrod J. Optimal Tax Administration. Washington: IMF Working Paper, 2017. 33 p.
Крисоватий А. І. Податкова політика України: концептуальні засади теорії і практики : дис. ... д-ра екон. наук : 08.04.01 Київ, 2006. 485 с.
Лисенко С. М., Лутковська І. В. Податкова культура як основа формування податкової доброчесності. Фінанси України. 2021. № 6. С. 115 -122.
Притула В. М., Ільницька Н. М. Довіра до держави як фактор фіскальної ефективності: аналітичний аспект. Бізнес-Інформ. 2022. № 4. С. 68 - 74.
Синчак В. П. Транспарентність фіскальних відносин як необхідна умова в адмініструванні й відшкодуванні ПДВ. Економіка, фінанси, менеджмент: актуальні питання науки і практики. 2023 № 4. C. 67-84. ULR: http://www.irbis-nbuv.gov.ua/cgi-bin/irbis_nbuv/cgiirbis_64 (дата звернення: 20.06.2025).
Єфіменко Т. І. Концептуальні засади податкової етики в системі фіскальної політики України. Економіка України. 2023. № 2. С. 11-19.
Яцух О. О. Фінансові індикатори податкової доброчесності як інструмент стратегічного управління підприємством. Агросвіт. 2024. № 9. С. 87-91. ULR: https://a-economics.com.ua/index.php/home/article/view/639 (дата звернення: 20.06.2025).
Угода про асоціацію між Україною та Європейським Союзом, Європейським співтовариством з атомної енергії та їхніми державами-членами: ратифіковано Законом України від 16.09.2014 № 1678-VII. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/984_011 (дата звернення: 20.06.2025).
Податковий кодекс України: Закон України від 02.12.2010 № 2755-VI / Верховна рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (дата звернення: 18.06.2025).
Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства : Закон від 18.06.2024 р. України № 3813-IX / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3813-20 (дата звернення: 18.06.2025).
Міністерство фінансів України. Роз’яснення до Закону № 3813-IX. URL: https://mof.gov.ua/uk/news/zakon-3813 (дата звернення: 20.06.2025).
Аналітичний центр CASE Україна. Податкова довіра: передумови, очікування бізнесу, кроки реалізації. Київ : CASE Україна, 2024. 28 с
Про затвердження Порядку формування та оприлюднення переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства : Наказ Мінфіна від 7 жовтня 2024 р. № 495 / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1539-24 (дата звернення: 18.06.2025).
Про санкції : Закон України від 14 серпня 2014 року № 1644-VII / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1644-18 (дата звернення: 18.06.2025).
Вебсторінка Для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства. / Офіційний сайт Державної податкової служби. ULR: https://tpd.tax.gov.ua/ (дата звернення: 18.06.2025).
Alm J., Torgler B. (2006) Culture differences and tax morale in the United States and in Europe. Journal of Economic Psychology, vol. 27, no. 2, pp. 224–246. DOI: https://doi.org/10.1016/j.joep.2005.09.002
Keen M., Slemrod J. (2017) Optimal Tax Administration. Washington: IMF Working Paper, 33 p.
Krysovatyi A. I. (2006). Podatkova polityka Ukrainy: kontseptualni zasady teorii i praktyky [Tax policy of Ukraine: conceptual foundations of theory and practice]: dys. ... d-ra ekon. nauk : 08.04.01 Kyiv, 485 p. (in Ukrainian)
Lysenko S. M., Lutkovska I. V. (2021) Podatkova kultura yak osnova formuvannia podatkovoi dobrochesnosti [Tax culture as the basis for the formation of tax integrity]. Finansy Ukrainy – Finance of Ukraine, no. 6, pp. 115–122. (in Ukrainian)
Prytula V. M., Ilnytska N. M. (2022) Dovira do derzhavy yak faktor fiskalnoi efektyvnosti: analitychnyi aspekt [Trust in the state as a factor of fiscal efficiency: analytical aspect]. Biznes-Inform – Business Inform, no. 4, pp. 68–74. (in Ukrainian)
Synchak V. P. (2023) Transparentnist fiskalnykh vidnosyn yak neobkhidna umova v administruvanni y vidshkoduvanni PDV [Transparency of fiscal relations as a necessary condition in VAT administration and reimbursement]. Ekonomika, finansy, menedzhment: aktualni pytannia nauky i praktyky – Economy, Finance, Management: Topical Issues of Science and Practice, no. 4, pp. 67–84. Available at: http://www.irbis-nbuv.gov.ua/cgi-bin/irbis_nbuv/cgiirbis_64 (in Ukrainian)
Yefimenko T. I. (2023) Kontseptualni zasady podatkovoi etyky v systemi fiskalnoi polityky Ukrainy [Conceptual principles of tax ethics in the fiscal policy system of Ukraine]. Ekonomika Ukrainy – Economy of Ukraine, no. 2, pp. 11–19. (in Ukrainian)
atsukh O. O. (2024) Finansovi indykatory podatkovoi dobrochesnosti yak instrument stratehichnoho upravlinnia pidpryiemstvom [Financial indicators of tax integrity as a tool for strategic enterprise management]. Ahrosvit – Agrosvit, no. 9, pp. 87–91. Available at: https://a-economics.com.ua/index.php/home/article/view/639 (in Ukrainian)
Uhoda pro asotsiatsiiu mizh Ukrainoiu ta Yevropeiskym Soiuzom, Yevropeiskym spivtovarystvom z atomnoi enerhii ta yikhniymy derzhavamy-chlenamy: ratyfikovano Zakonom Ukrainy vid 16.09.2014 № 1678-VII [Association Agreement between Ukraine and the European Union, the European Atomic Energy Community and their Member States: ratified by the Law of Ukraine No. 1678-VII of 16.09.2014]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/984_011 (in Ukrainian)
Podatkovyi kodeks Ukrainy: Zakon Ukrainy vid 02.12.2010 № 2755-VI [Tax Code of Ukraine: Law of Ukraine No. 2755-VI of 02.12.2010]. Verkhovna Rada Ukrainy. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (in Ukrainian)
Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy shchodo osoblyvostei podatkovoho administruvannia pid chas voiennoho stanu dlia platnykiv podatkiv z vysokym rivnem dobrovilnoho dotrymannia podatkovoho zakonodavstva: Zakon Ukrainy vid 18.06.2024 № 3813-IX [On Amendments to the Tax Code of Ukraine on Tax Administration During Martial Law for Taxpayers with High Level of Voluntary Compliance: Law of Ukraine No. 3813-IX of 18.06.2024]. Verkhovna Rada Ukrainy. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3813-20 (in Ukrainian)
Ministerstvo finansiv Ukrainy. Roziasnennia do Zakonu № 3813-IX [Ministry of Finance of Ukraine. Explanation of the Law No. 3813-IX]. Available at: https://mof.gov.ua/uk/news/zakon-3813 (in Ukrainian)
Analitychnyi tsentr CASE Ukraina. (2024) Podatkova dovira: peredumovy, ochikuvannia biznesu, kroky realizatsii [Tax trust: prerequisites, business expectations, implementation steps]. Kyiv: CASE Ukraina, 28 p. (in Ukrainian)
Pro zatverdzhennia Poriadku formuvannia ta opryliudnennia pereliku platnykiv podatkiv z vysokym rivnem dobrovilnoho dotrymannia podatkovoho zakonodavstva: Nakaz Minfina vid 7 zhovtnia 2024 r. № 495 [On the Approval of the Procedure for Forming and Publishing the List of Taxpayers with a High Level of Voluntary Compliance: Order of the Ministry of Finance No. 495 of October 7, 2024]. Verkhovna Rada Ukrainy. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1539-24 (in Ukrainian)
Pro sanktsii: Zakon Ukrainy vid 14 serpnia 2014 roku № 1644-VII [On Sanctions: Law of Ukraine No. 1644-VII of August 14, 2014]. Verkhovna Rada Ukrainy. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1644-18 (in Ukrainian)
Vebstorinka dlia platnykiv podatkiv z vysokym rivnem dobrovilnoho dotrymannia podatkovoho zakonodavstva. [Webpage for taxpayers with a high level of voluntary tax compliance]. Ofitsiinyi sait Derzhavnoi podatkovoi sluzhby Ukrainy. Available at: https://tpd.tax.gov.ua/ (in Ukrainian)
